獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)—持續(xù)經(jīng)營

                                        （2003年4月14日修訂）

　　第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。

　　第三條  按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評價(jià)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

　　第四條  在編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。


　　第二章  編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮

　　第五條  在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以便與管理當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　　第六條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面存在的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　第七條  被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：

　　（一）無法償還到期債務(wù)；

　　（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；

　�。ㄈ�）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；

　　（四）存在大額的逾期未繳稅金；

　　（五）累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；

　　（六）過度依賴短期借款籌資；

　　（七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； 

　　（八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金； 

　�。ň牛┵Y不抵債； 

　　（十）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；

　　（十一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)；

　　（十二）大股東長期占用巨額資金； 

　　（十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理； 

　　（十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)； 

　�。ㄊ�五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。

　　第八條  被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：

　�。ㄒ唬╆P(guān)鍵管理人員離職且無人替代；

　�。ǘ�）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；

　�。ㄈ�）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；

　　（四）人力資源或重要原材料短缺。

　　第九條  被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況通常包括：

　�。ㄒ唬﹪�(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；

　�。ǘ�）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；

　　（三）有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；

　�。ㄋ模┙�(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；

　�。ㄎ澹┩顿Y者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；

　�。�六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。


　　第三章  實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮

　　第十條  當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價(jià)。

　　第十一條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評價(jià)的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)是否適當(dāng)。

　　第十二條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審閱管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施，并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

　　管理當(dāng)局采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、實(shí)施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品以及開拓新的市場等。

　　第十三條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行：

　�。ㄒ唬┡c管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　（二）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；

　�。ㄈ�）審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；

　�。ㄋ模�審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；

　�。ㄎ澹┎殚喒蓶|大會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；

　　（六）向被審計(jì)單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的評價(jià)是否合理；

　　（七）確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評價(jià)。

　　第十四條  如果管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。

　　第十五條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問被審計(jì)單位是否存在超出評價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以考慮這些事項(xiàng)或情況對管理當(dāng)局所作評價(jià)的影響。


　　第四章  出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮

　　第十六條  注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，考慮其對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第十七條  如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：

　�。ㄒ唬�導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；

　�。ǘ�）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，但不應(yīng)使用附加條件的措辭。

　　如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

　　第十八條  如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第十九條  如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)—特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

　　第二十條  如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但注冊會(huì)計(jì)師無法確定被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　如果決定出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：

　　（一）導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；

　　（二）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。


　　第五章  附  則

　　第二十一條  注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十二條  本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。